Audit on süsteemne protsess, mille käigus objektiivselt hangitakse ja hinnatakse valitsuse, ettevõtte või muu üksuse raamatupidamist või finantsdokumente. Kui mõned ettevõtted toetuvad töötajate poolt läbi viidud audititele - neid nimetatakse siseaudititeks -, siis teised kasutavad selle ülesande täitmiseks väliseid või sõltumatuid audiitoreid (mõned ettevõtted tuginevad mõnes kombinatsioonis mõlemat tüüpi audititele).
Välised audiitorid on seadusega volitatud uurima ja avalikult avaldama arvamust ettevõtte finantsaruannete usaldusväärsuse kohta. Dennis Applegate kirjeldab ajakirjas ilmuvas artiklis väliste auditite ajalugu Siseaudiitor järgnevalt. „USA kongress kujundas välise audiitori ametit ja lõi oma esmase auditi eesmärgi 1933. aasta väärtpaberiseaduse ja 1934. aasta väärtpaberibörsi seaduse vastuvõtmisega. Need kombineeritud õigusaktid nõuavad kõigi ettevõtete sõltumatut finantsauditit, mille aktsiakapitali ostetakse ja müüakse avatud turgudel. Selle eesmärk on osaliselt tagada, et börsil noteeritud ettevõtete finantsseisund ja majandustulemused oleksid õiglaselt esitatud ja avalikustatud. ” Ettevõtted, kes pole seadusega kohustatud teostama väliseid auditeid, sõlmivad sellegipoolest sageli selliseid raamatupidamisteenuseid. Näiteks väiksemad ettevõtted, kellel pole siseauditi süsteemide hooldamiseks ressursse ega tahtmist, teevad väliseid auditeid regulaarselt regulaarselt, et kaitsta neid vigade või pettuste eest.
Välisauditi esmane eesmärk on välja selgitada, kuivõrd organisatsioon järgib juhtimispõhimõtteid, protseduure ja nõudeid. Sõltumatu või väline audiitor ei ole organisatsiooni töötaja. Ta viib läbi ekspertiisi eesmärgiga koostada aruanne, mis sisaldab arvamust kliendi finantsaruannete kohta. Välisauditi tõendamisfunktsioon viitab audiitori arvamuse avaldamisele ettevõtte finantsaruannete kohta. Tüüpiline sõltumatu audit annab tõendi avalduste õigluse ja usaldusväärsuse kohta. Sellest teatatakse auditeeritava üksuse ametnikele avaldustele lisatud kirjaliku aruande vormis (mõnikord võib nõuda ka järelduste suulist esitamist). Auditiuuringu käigus tutvub välisaudiitor hästi ka kliendi raamatupidamisprotseduuride vooruste ja vigadega. Seetõttu sisaldab audiitori juhtkonna lõpparuanne sageli soovitusi kehtivate sisekontrollide täiustamise metoodikate kohta.
Väliste audiitorite peamised audititüübid hõlmavad finantsaruannete auditit, tegevusauditit ja vastavuse auditit. Finantsaruannete audit (või atesteerimisaudit) uurib finantsaruandeid, dokumente ja nendega seotud toiminguid, et teha kindlaks üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetest kinnipidamine. Operatiivaudit uurib organisatsiooni tegevust, et hinnata tulemuslikkust ja töötada välja soovitused paranduste või edasiste meetmete kohta. Audiitorid teevad kohustuslikke auditeid, mis viiakse läbi juhtorgani, näiteks föderaalse, osariigi või linnavalitsuse või asutuse nõuete täitmiseks. Vastavusauditi eesmärk on kindlaks teha, kas organisatsioon järgib kehtestatud protseduure või reegleid.
Reeglid, mida börsil noteeritud ettevõtted peavad järgima, muutusid 2002. aastal Sarbanes-Oxley seaduse vastuvõtmisega. See tegu sai teoks pärast Enroni 2001. aasta pankrotiavalduse esitamist ja sellele järgnenud paljastusi petturlike raamatupidamistavade kohta ettevõttes. Enron oli kõrge pankrotti sattumise järjekorras alles esimene. Järgnesid tõsised süüdistused raamatupidamispettustes ja ulatusid pankrotistunud ettevõtetest ka nende raamatupidamisfirmadeni. Seadusandja tegutses kiiresti finantsaruandluse nõuete tugevdamiseks ja pankrotilaine tagajärjel tekkinud usalduse vähenemise peatamiseks.
Sarbanes-Oxley seadus on laiaulatuslik ja keeruline seadus, mis seab kõikidele börsil noteeritud ettevõtetele ranged aruandlusnõuded. Selle seaduse nõuete täitmine on suurendanud audiitorühingute töökoormust. Eelkõige nõuab Sarbanes-Oxley seaduse paragrahv 404, et ettevõtte aastaaruanne sisaldaks juhtkonna ametlikku kirjutist ettevõtte sisekontrolli tõhususe kohta. Jaos nõutakse ka seda, et välisaudiitorid tõendaksid juhtkonna sisekontrolli aruannet. Juhtimisaruande kinnitamiseks on vajalik väline audit.
SÕLTUMATUD AUDITEERIMISSTANDARDID
Auditeerimisprotsess põhineb standarditel, kontseptsioonidel, protseduuridel ja aruandlustavadel, mille kehtestab peamiselt Ameerika Atesteeritud Raamatupidajate Instituut (AICPA). Auditeerimisprotsess tugineb tõenditele, analüüsile, kokkulepetele ja teadlikule professionaalsele hinnangule. Üldised standardid on lühikesed avaldused, mis käsitlevad selliseid küsimusi nagu koolitus, sõltumatus ja professionaalne hooldus. AICPA üldised standardid kinnitavad, et:
- Välised auditid peaks läbi viima isik või isikud, kellel on audiitorina piisav tehniline ettevalmistus ja oskus.
- Audiitor või audiitorid säilitavad täieliku sõltumatuse kõigis ülesandega seotud küsimustes.
- Sõltumatu audiitor või audiitorid peaksid tagama, et kõik eksami ja auditiaruande koostamise aspektid viiakse läbi kõrge professionaalsusega.
Välitööde standardid pakuvad põhilisi planeerimisstandardeid, mida auditi käigus tuleb järgida. AICPA välitööde standardid näevad ette, et:
- Töö peab olema nõuetekohaselt planeeritud ja abistajad, kui neid on, olema nõuetekohase järelevalve all.
- Sõltumatud audiitorid viivad läbi olemasolevate sisekontrollide nõuetekohase uurimise ja hindamise, et teha kindlaks nende usaldusväärsus ja sobivus kõigi vajalike auditiprotseduuride läbiviimiseks.
- Välised audiitorid tagavad, et neil on võimalik üle vaadata kõik asjakohased tõendusmaterjalid, olenemata sellest, kas need on saadud kontrolli, vaatluse, järelepärimiste või kinnituse abil, et nad saaksid koostada teadliku ja mõistliku arvamuse uuritavate finantsaruannete kvaliteedi kohta.
Aruandlusstandardid kirjeldavad auditiaruande ja selle nõuetega seotud auditeerimisstandardeid. AICPA aruandluse standardid näevad ette, et audiitor näitab, kas uuritud finantsaruanded on esitatud kooskõlas üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetega; kas praegusel perioodil järgiti neid põhimõtteid eelmise perioodi suhtes järjepidevalt; ja kas finantsaruannete informatiivne avalikustamine oli piisav. Lõpuks peaks välisaudiitori aruanne sisaldama 1) arvamust kontrollitud finantsaruannete / -dokumentide kohta või 2) arvamustest lahtiütlemist, mis on tavaliselt lisatud juhtudel, kus audiitor ei saa ühel või teisel põhjusel esitada arvamus ettevõtte raamatupidamise seisu kohta.
VÄLISE AUDITI PROTSESS
Sõltumatu audiitor jätkab üldjuhul auditi kindlaksmääratud protsessi kohaselt kolme etapiga: kavandamine, tõendite kogumine ja aruande väljastamine.
Auditi kavandamisel töötab audiitor välja auditiprogrammi, milles määratakse kindlaks ja ajastatakse auditi protseduurid, mida tõendite saamiseks tuleb läbi viia. Auditi tõendusmaterjal on tõendusmaterjal, mis on saadud auditi järelduste toetamiseks. Auditi protseduurid hõlmavad neid toiminguid, mille audiitor on tõendite saamiseks võtnud. Tõendite kogumise protseduurid hõlmavad vaatlemist, kinnitamist, arvutusi, analüüsi, uurimist, kontrollimist ja võrdlemist. Kontrolljälg on organisatsiooni kogetud majandussündmuste või tehingute kronoloogiline register. Kontrolljälg võimaldab audiitoril hinnata sisekontrollide, süsteemide ülesehituse ning ettevõtte põhimõtete ja protseduuride tugevaid ja nõrku külgi.
Auditi aruanne
Sõltumatu auditi aruanne esitab sõltumatu audiitori järeldused ettevõtte finantsaruannete kohta ja nende vastavuse üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetele. Kontrollitakse, kas esitused aastate jooksul on järjepidevad. Raamatupidajad mõistavad raamatupidamise aastaaruande õiglast esitust üldiselt viidates sellele, kas aruannetes kasutatud arvestuspõhimõtted on üldiselt aktsepteeritavad. See hõlmab selliseid asju nagu 1) raamatupidamispõhimõtted on antud olukorras asjakohased; 2) finantsaruanded on koostatud nii, et neid saaks kasutada, mõista ja tõlgendada; 3) finantsaruannetes esitatud teave on salastatud ja kokkuvõtlikult esitatud; ja 4) finantsaruanded kajastavad aluseks olevaid sündmusi ja tehinguid viisil, mis annab finantstehingute ja rahavoogude kohta täpse ülevaate mõistlikes ja praktilistes piirides.
Audiitori tingimusteta aruanne sisaldab kolme lõiku. The sissejuhatav Lõigus määratletakse auditeeritud finantsaruanded, öeldakse, et juhtkond vastutab nende aruannete eest, ja väidab, et audiitor vastutab nende kohta arvamuse avaldamise eest. The ulatus paragrahv kirjeldab audiitori tegevust ja täpsustab konkreetselt, et audiitor on finantsaruandeid kontrollinud vastavalt üldtunnustatud auditeerimisstandarditele ja teinud asjakohaseid teste. The arvamus Lõige väljendab audiitori arvamust (või teatab ametlikult oma arvamuse puudumisest ja miks) selle kohta, kas aruanded on kooskõlas üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetega.
Erinevad auditiarvamused määrab AICPA auditeerimisstandardite nõukogu järgmiselt:
- Kvalifitseerimata arvamus - see arvamus tähendab, et kõik materjalid tehti kättesaadavaks, leiti, et need on korras ja vastavad kõigile auditeerimisnõuetele. See on kõige soodsam arvamus, mille saab väljastpoolt audiitor ettevõtte tegevuse ja arvestuse kohta esitada.
- Lisatud selgitav keel - asjaolud võivad nõuda, et audiitor lisaks oma aruandele selgitava lõigu (või muu selgitava keele). Kui see on tehtud, lisatakse arvamusele mõiste, lisatakse selgitav keel.
- Kvalifitseeritud arvamus - seda tüüpi arvamust kasutatakse juhtumite korral, kus enamik ettevõtte finantsmaterjale oli korras, välja arvatud teatud konto või tehing.
- Negatiivne arvamus - negatiivses arvamuses on öeldud, et finantsaruanded ei esinda täpselt ega täielikult ettevõtte finantsseisundit, majandustulemusi ega rahavoogusid kooskõlas üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetega. Selline arvamus ei ole ilmselgelt hea uudis auditeeritava ettevõtte jaoks.
- Arvamuse välistamine - arvamuse välistamine ütleb, et audiitor ei avalda arvamust finantsaruannete kohta, tavaliselt seetõttu, et ta tunneb, et ettevõte ei esitanud piisavalt teavet. Jällegi heidab see arvamus auditeeritavale ettevõttele ebasoodsat valgust.
Finantsaruannete õiglane esitus ei tähenda, et aruanded oleksid pettuskindlad. Sõltumatu audiitor on kohustatud otsima vigu või rikkumisi auditeerimisprotsessi tunnustatud piirangute piires. Investorid peaksid kontrollima audiitori aruannet probleemide, näiteks võla kokkuleppe rikkumiste või lahendamata kohtuasjade kohta. „Jätkuvat muret tekitavad” viited võivad viidata sellele, et ettevõte ei pruugi toimiva tegevusena ellu jääda. Kui aruandesse ilmub avaldus „välja arvatud”, peaks investor mõistma, et aruannetes on teatud probleeme või kõrvalekaldeid üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtetest ning et need probleemid võivad seada kahtluse alla selle, kas väljavõtted kujutavad ettevõtte finantsolukorda õiglaselt. Need avaldused nõuavad ettevõttelt tavaliselt probleemi lahendamist või raamatupidamise käsitlemise kuidagi vastuvõetavaks muutmist.
Pettuse tuvastamine
Võimalikult petturliku raamatupidamisarvestuse tuvastamine ja aruandlus on üks välisaudiitori keskseid tasusid. Vastavalt Petturlik finantsaruandlus, 1987–1997 Treadway komisjoni sponsororganisatsioonide komitee avaldatud uuring näitas, et enamik väärtpaberite ja börsikomisjoni (SEC) finantskelmuste eest vastutavaid ettevõtteid pettusele eelnenud aastal varasid ja tulusid oli palju vähem kui 100 miljonit dollarit. Pole üllatav, et pettused kasvasid kõige sagedamini finantsstressi käes olevates ettevõtetes ja selle panid kõige sagedamini toime tippjuhid või juhid. Uuringu kohaselt hõlmas üle 50 protsendi SECi poolt avastatud pettustest tulude ülehindamist, kajastades tulusid ennetähtaegselt või fiktiivselt.
kui palju on mike fisher väärt
Nagu märkisid uuringu autorid Mark Beasley, Joseph Carcello ja Dana Hermanson Strateegiline rahandus , pettusmeetodid selles valdkonnas hõlmasid valemüüki, tulude kajastamist enne kõigi tingimuste täitmist, tingimusliku müügi registreerimist, tehingute ebaõiget katkestamist perioodi lõpus, lõpetamise protsendi valet kasutamist, volitamata saadetisi ja saadetiste müügi kajastamist lõpetatud müügina. Lisaks on paljud ettevõtted üle hinnanud varade väärtusi, nagu varud, saadaolevad arved, kinnisvara, seadmed, investeeringud ja patendikontod. Uuringus täpsustatud muud tüüpi pettused hõlmasid varade omastamist (12 protsenti tasustatud ettevõtetest) ning kohustuste ja kulude alahindamist (18 protsenti).
Peaaegu alati avastatakse auditites juhuslikke väärkajastamisi. Kuid neid vigu ei tohiks segi ajada pettusega. Vead võivad ilmneda igal ajal ja igas kohas, millel on finantsaruande ettearvamatu mõju. Pettused on seevastu tahtlikud ja neid on sageli raskem tuvastada kui vigu. Osa välise audiitori tööst on ära tunda, kui tingimused viitavad töötajate või juhtkonna pettuste potentsiaalselt suurematele riskidele, ja seejärel suurendada kõigi dokumentide kontrolli.
TÖÖTAMINE VÄLISE AUDITORITEGA
Eksperdid kutsuvad ettevõtete omanikke üles looma proaktiivseid töösuhteid väliste audiitoritega. Selle saavutamiseks peaksid ettevõtted veenduma, et nad:
- Valige audiitorfirma, kellel on oma valdkonna kogemused ja tõestatud kogemused.
- Luua audiitori töö hõlbustamiseks tõhusad arvestussüsteemid ja neid hooldada.
- Veenduge, et omanikud, juhid ja juhid teaksid finantsaruandluse nõuete põhitõdesid.
- Luua tõhusad suhtlus- ja tööprotsessid välisaudiitorite ja siseaudiitorite (kui neid on) vahel.
- Tunnustage väärtust, mis välistel audiitoritel võib olla olemasolevate ja kavandatud tööprotsesside objektiivsete ülevaatajatena.
- Keskenduge kõrge riskiga tegevusvaldkondadele, näiteks varude tasemele.
- Keskenduge muutuste ja laienemise perioodidele, näiteks üleminekule riigi omandis või laienemisele uutele turgudele.
- Looge tõhus auditikomisjon, mis suudaks auditi tulemuste põhjal pakkuda veenvat finants- ja tegevusanalüüsi.
RAAMATUPIDAMISFIRMAD JA NÕUSTAMISTEENUSED
1980. ja 90. aastatel kasvasid raamatupidamisfirmade pakutavad teenused. Olukord muutus nii valdavaks, et vastavalt vastavasisulisele artiklile aastal Siseaudiitor 307 Standard & Poor's 500 ettevõttest maksid oma audiitorühingutele keskmiselt peaaegu kolm korda rohkem tasu auditeerimata teenuste eest kui enda auditeerimise eest. Paljud analüütikud usuvad, et just sellest tulenev huvide konflikt oli vähemalt osaliselt vastutav 2000. aastate alguses toimunud suurettevõtete pankrotide eest. Kui oluline oli raamatupidamisfirma koostöö 2000. aastate alguse raamatupidamispettuses, pole veel täielikult kindlaks tehtud. Kuid 2002. aastal vastu võetud Sarbanes-Oxley seadus võttis vastu suuremad piirangud konsultatsiooniteenustele, mida raamatupidamisfirma võib pakkuda klientidele, kelle jaoks ta auditeerib.
Piibelgraafika
Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello ja Dana R. Hermanson. 'Lihtsalt ütle ei.' Strateegiline rahandus . Mai 1999.
Hake, Eric R. 'Finantsillusioon: kasumi arvestamine Enroni maailmas'. Journal of Economic Issues . September 2005.
Pearlman, Laura. 'Neil võib olla jääke.' Ettevõtte nõunik . Juuli 2001.
Pilla, Daniel J. IRS-i probleemide lahendaja . HarperCollins, 2004.
Reed, A. 'Ettevõtted maksavad mitteaudititeenuste eest rohkem.' Siseaudiitor . Juuni 2001.
Reinstein, Alan ja Gregory A. Coursen. 'Pettuseriski arvestamine: audiitori uute nõuete mõistmine.' Riiklik raamatupidaja . Märts-aprill 1999.
Yee, Ho Siew, 'Raamatupidamispettused toimuvad kogu maailmas.' Äri ajad . 14. detsember 2005.
